المحاسبة عن الديون

ان المنشاة التي تقوم بعمليات البيع الآجل (على الحساب) لعملائها قد تواجه بعض المشكلات عند تحصيل ديونها المستحقة من المدينون وذلك من حيث عدم قدرة المدين من تسديد المبالغ المستحقة عليه او جزء منها نتيجة لافلاسه او موته او غير ذلك.

انواع الديون

في نهاية الفترة المالية تقوم المنشاة بجرد حساب المدينون وتقسيم الديون الى ثلاثة اقسام كالتالي:

الديون الجيدة:

وهي الديون التي تتوقع المنشأة تحصيل مبالغها المستحقة من المدينون بانتظام وفي الموعد المحدد, فاصحاب هذه الديون معروفين لدى المنشأة نتيجة تعاملات سابقة معهم بانهم يسددون ما عليهم من مبالغ بانتظام .

الديون المشكوك في تحصيلها:

وهي الديون التي تتوقع المنشأة من عدم قدرتها على تحصيل جزء منها او كلها, وذلك من خلال تجارب سابقة معهم بعدم تسديدهم في المواعيد المحددة,او ورود خبر او اشاعة بتعسر المدين ماليا او غير ذلك .

الديون المعدومة:

وهي الديون التي تتاكد المنشأة فعلا من عدم قدرتها على تحصيلها وذلك نتيجة افلاس المدين او موته او غير ذلك .

المعالجة المحاسبية للديون المشكوك في تحصيلها

في نهاية السنة تقوم المنشأة بتقدير قيمة الديون المشكوك في تحصيلها واثباتها كخسائر محتملة الوقوع بحسب مبدأ الحيطة والحذر الذي ياخذ الخسائر المتوقعة بالحسبان عند اعداد القوائم المالية, ويتم ذلك بفتح حسابين الاول باسم مصاريف ديون مشكوك في تحصيلها يكون في الجانب المدين, والحساب الثاني باسم مخصص ديون مشكوك في تحصيلها يسجل في الجانب الدائن كالتالي:

وفي نهاية الفترة يتم اقفال حساب مصاريف ديون مشكوك في تحصيلها في حساب الارباح والخسائر (ملخص الدخل):

بالرغم من ان حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ذات طبيعة دائنه ولكن لغايات الافصاح يظهر في الميزانية في جانب الاصول ومخصوما من رصيد المدينون كالتالي:

طرق تحديد نسبة الديون المشكوك في تحصيلها

بعد مراجعة ارصدة المدينون يتم تحديد قيمة الديون المشكوك في تحصيلها بناءا على الخبرات والتجارب التي مرت بها المنشأة في السنوات السابقة عند التعامل مع المدينون, وهنالك عدة طرق لتقدير وتحديد مخصص الديون المشكوك في تحصيلها, ومنها التقدير على اساس صافي المبيعات الآجلة, والتقدير على اساس ارصدة المدينون, والتقدير على اساس العمر الزمني للديون:

التقدير على اساس صافي المبيعات الآجلة

يتم تقدير قيمة المخصص بموجب هذه الطريقة بتحديد نسبة مئوية من صافي المبيعات الآجلة (اجمالي المبيعات الآجلة – مردودات المبيعات ومسموحاتها -الخصم المسموح به على المبيعات ), وتعرف هذه الطريقة بمدخل قائمة الدخل.

التقدير على اساس ارصدة المدينون

يتم تقدير قيمة المخصص بموجب هذه الطريقة بتحديد نسبة مئوية من رصيد حساب المدينون, وذلك بناءا على الخبرات والتجارب السابقة مع المدينون, وتعرف هذه الطريقة بمدخل الميزانية, وهذه الطريقة اكثر استخداما من الطريقة التي سبقتها, وسيتم اعطاء امثلة عليها.

تسوية حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها

في حالة وجود رصيد حساب سابق لمخصص الديون المشكوك في تحصيلها في نهاية الفترة المالية فعند ذلك يتم مقارنة الرصيد القديم مع الرصيد الجديد, ونتيجة المقارنة ستظهر لدينا الاحتمالات التالية :

رصيد المخصص الجديد مساوي للرصيد القديم

فعند ذلك لا يتم عمل اي قيود تسوية

رصيد المخصص الجديد اكبر من المخصص القديم

فعند ذلك يتم اعداد قيد بقيمة الزيادة كالتالي :

رصيد المخصص الجديد اقل من الرصيد القديم

فعند ذلك يتم اعداد قيد لتخفيض قيمة المخصص كالتالي:

المعالجة المحاسبية للديون المعدومة

عندما تتاكد المنشأة فعلا بعدم قدرة المدين من تسديد دينه او جزء منه فهذا يعني حصول خسارة لدى المنشأة يجب اثباتها في الدفاتر, وذلك بفتح حساب باسم ديون معدومة يسجل بالطرف المدين بقيمة الدين واقفال حساب المدين بجعله في الطرف الدائن كالتالي :

• وفي نهاية الفترة يتم اقفال حساب الديون المعدومة باحدى الطريقتين, الطريقة الاولى ان يتم اقفالها في حساب الارباح والخسائر (ملخص الدخل) كالتالي:

• والطريقة الثانية تعتمد ان كانت المنشأة تستخدم طريقة المخصص في اثبات الديون المشكوك في تحصيلها, فعند ذلك يتم اقفال حساب الديون المعدومة في حساب المخصص كالتالي:

• في الطريقة الثانية اذا كان قيمة الدين المعدوم اكبر من قيمة المخصص فعند ذلك يتم اقفال الباقي في حساب الارباح والخسائر (ملخص الدخل).

تحصيل الديون المعدومة

قد تحصل المنشأة بعد عدة سنوات على دين قد اعدم سابقا او جزء منه, ففي هذه الحالة يتم فتح حساب باسم ديون معدومة محصلة باعتبارها ايراد تم تحقيقه خلال الفترة كالتالي:

وفي نهاية الفترة يتم اقفاله في دخل الفترة باعتباره ايراد كالتالي :

لكن اذا كانت الشركة تستخدم طريقة المخصص في اقفال ديونها المعدومة وكان هنالك رصيد للمخصص فعند ذلك يتم اثبات الديون المعدومة المحصلة بالقيد التالي: